来镇江是为迷笛音乐节，第一次来迷笛，也是第一次来镇江。坐上出租车，这个城市的风景匆匆掠过眼底，或许是6个多小时的旅途后遗症，疲惫阵阵袭来。西津渡下了车，还得背着帐篷找青年旅社，在经历七拐八拐之后，终于见到“小山楼”字样，舒了一口气，今晚算是有着落了。

在镇江时间不长，只有两天半。真正逛镇江的时间更短，只有半天。像很多中小城市，镇江的外衣太普通，也有雷同。但一个城市最具魅力之处在于他有独特的故事。镇江，就是一个有故事的城市。陈醋伴随我们长大，此今一访，当是拜访一下老祖宗了；水漫金山寺的故事都听说过，可怜的法海高僧，法号被盗用，变身为穷凶极恶的欲求不满的除邪术士；至于到镇江后听说的锅盖面，有幸品尝，余味不绝。这些才是镇江的精华，由历史沉淀，根植于每个人的心里，延伸于生活之中。

小山楼国际青年旅舍

     三个你还缺的东西：钱、男人、自由的心灵

为了规范期货经纪公司(以下简称“经纪公司”)商品期货业务的会计核算，现对有关会计处理规定如下：

一、会计科目
经纪公司在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科目：

(一)“应收保证金”科目，核算对期货交易所(以下简称“交易所”)划出和追加的用于办理期货业务的保证金。本科目应按交易所进行明细核算。

(二)“应收席位费”科目，核算为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。本科目应按交易所进行明细核算。

(三)“应付保证金”科目，核算收到客户划入的保证金。本科目应按客户进行明细核算。

(四)“结算差异”科目，核算经纪公司同交易所及客户办理结算时，因采用的结算方式和结算程序不同形成的应收保证金与应付保证金之间的差额。

(五)“风险准备”科目，核算按规定从手续费收入中提取的期货风险准备。

(六)“应收风险损失款”科目，本科目应设置“客户垫付”和“客户罚款”两个明细科目。“客户垫付”明细科目，核算经纪公司在违约客户保证金不足时，为客户实际垫付的风险损失款项。“客户罚款”明细科目，核算因客户有违约、违规等行为对其实施的罚款。本科目应按客户进行明细核算。

(七)在“长期股权投资”科目下设置“期货会员资格投资”明细科目，核算为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对交易所的投资。本科目应按交易所进行明细核算。

(八)在“营业费用”科目下设置“期货年会费”和“提取期货风险准备”明细科目。“期货年会费”明细科目，核算向交易所交纳的年会费；“提取期货风险准备”明细科目，核算按规定提取的期货风险准备。

(九)“手续费收入”科目，核算从事代理业务取得的手续费收入。

(十)在“应付账款”科目下设置“代收手续费”明细科目，核算从客户保证金中划转的，为交易所代收代付的手续费。

二、账务处理
(一)会员资格费投资

经纪公司为取得交易所会员资格而交纳会员资格费时，应按实际支付的款项，借记“长期股权投资-期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。 经纪公司转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或交易所实际退还的会员资格费，借记“银行存款”科目，按经纪公司会员资格投资的账面价值，贷记“长期股权投资-期货会员资格投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

(二)交纳席位占用费

经纪公司为取得基本席位之外的席位而向交易所交纳的席位占用费，借记“应收席位费”科目，贷记“银行存款”科目；如退还席位，收到交易所退还的席位占用费，作相反会计分录。

(三)交存保证金

经纪公司向交易所划出以及追加保证金时，借记“应收保证金”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反会计分录。 收到交易所划转的保证金存款利息，借记“应收保证金”科目，贷记“财务费用”科目。

(四)收取客户保证金

经纪公司收到客户划入的保证金，应按实际划入的款项，借记“银行存款”科目，贷记“应付保证金”科目；客户划出的保证金，作相反会计分录。

(五)结算盈亏

对于期货合约当日结算的盈利，经纪公司应根据交易所结算单据列明的盈利金额(包括平仓盈利和浮动盈利)，借记“应收保证金”科目，按照同客户结算的平仓盈利金额，贷记“应付保证金”科目，交易所结算金额小于经纪公司与客户结算金额的差额，借记“结算差异”科目(交易所结算金额大于经纪公司与客户结算金额的差额，贷记“结算差异”科目)。

对于期货合约当日结算的亏损，经纪公司应按照同客户结算的平仓亏损金额，借记“应付保证金”科目，根据交易所结算单据列明的亏损金额(包括平仓亏损和浮动亏损)，贷记“应收保证金”科目，交易所结算金额小于经纪公司与客户结算金额的差额，贷记“结算差异”科目(交易所结算金额大于经纪公司与客户结算金额的差额，借记“结算差异”科目)。 强制平仓的会计处理与上述规定相同。

(六)实物交割

对于以实物交割了结的合约，按交割结算价先作对冲平仓处理，按本规定(五)进行处理。 代理买方客户进行实物交割的，依据交易所提供的交割单据，按实际划转支付的交割货款金额(含增值税额，下同)，借记“应付保证金”科目，贷记“应收保证金”科目。 代理卖方客户进行实物交割的，依据交易所交割单据，按实际划转收到的交割货款，借记“应收保证金”科目，贷记“应付保证金”科目。

(七)代理客户交纳罚款

代理客户向交易所交纳的违约罚款支出，借记“应收风险损失款-客户罚款”科目，贷记“应收保证金”科目；实际从客户保证金中划转违约罚款支出时，借记“应付保证金”科目，贷记“应收风险损失款-客户罚款”科目。

(八)结算手续费

经纪公司向客户收取交易手续费、交割手续费时，按实际划转的款项，借记“应付保证金”科目，按实际划转的款项中属于经纪公司收入的部分，贷记“手续费收入”科目，属于为交易所代收代付的部分，贷记“应付账款-代收手续费”科目。 向交易所支付的手续费，应按结算单据列明的金额，借记“应付账款-代收手续费”科目，贷记“应收保证金”科目。

(九)交纳年会费

经纪公司向交易所交纳年会费时，按实际支付的款项，借记“营业费用-期货年会费”科目，贷记“应收保证金”科目。

(十)提取和使用期货风险准备

经纪公司按规定以手续费收入的一定比例提取风险准备时，按实际提取的金额，借记“营业费用-提取期货风险准备”科目，贷记“风险准备”科目。 错单合约平仓产生的亏损，按结算单据列明的金额，借记“风险准备”科目，贷记“应付保证金”科目，错单平仓实现的盈利，作相反的会计分录。 因经纪公司自身原因造成的风险损失，应按照有关规定追究有关当事人的责任。按应由当事人负担的金额，借记“其他应收款”科目，按应由经纪公司负担的金额，借记“风险准备”科目，按实际向交易所或客户划转的金额，贷记“应收保证金”或“应付保证金”科目。

因客户责任造成的风险损失，需要经纪公司代为客户垫付时，按实际向交易所划转的金额，借记“应收风险损失款-客户垫付”科目，贷记“应收保证金”科目；向客户收回垫付的风险损失款时，借记“应付保证金”科目，贷记“应收风险损失款-客户垫付”科目；按规定对难以收回的风险损失垫付款予以核销时，借记“风险准备”科目，贷记“应收风险损失款-客户垫付”科目。 因客户有违约、违规等行为对其实施的罚款，在客户实现支付罚款前，借记“应收风险损失款-客户罚款”科目，贷记“营业外收入”科目。实际收到客户支付的罚款时，借记“应付保证金”或“银行存款”科目，贷记“应收风险损失款-客户罚款”科目。

(十一)对客户发生的质押业务

对客户发生的质押业务，应作备查登记，并在资产负债表补充资料中予以说明。

期货市场是一个开放的市场，参与者在这个市场中按照交易规则参与交易，并享有相应的权利和义务。实物交割作为期货交易平仓方式的一种，在保证期货市场的三公原则中发挥着不可忽视的作用。是否选择实物交割是期货交易参与者的权利之一。但能否进行交割，能否保证所有交易者都可以同样的身份进行交割，却并不是期货市场本身能够解决的问题。症结之一便是国家关于期货交割增值税的有关规定。

增值税是对销售商品或提供劳务征收的一种税。但在纳税过程中，并非所有纳税人都可以按同样的条件缴纳税款。其征收对象是一般纳税人和小规模纳税人，自然人不在其管辖范围内。小规模纳税人和一般纳税人根据税务部门对其销售额大小及账务核算健全与否的认定不同加以区分，所享受的税收待遇也有所不同。区别在于是否有资格使用增值税专用发票，取得或开具的增值税发票能否抵扣。

在期货交割业务中，为保证交割环节顺利进行，明确交割者的权利义务，交割细则中一般对增值税发票开具都有明确的要求。以郑州商品交易所为例，其交割细则第九条规定：“增值税发票的流转过程为：交割卖方投资者给对应的买方投资者开具增值税专用发票，投资者开具的增值税发票由双方会员转交、领取并协助核实，交易所负责监督……未交增值税发票者，卖方会员须支付货款金额13％的违约补偿金。”尽管规定比较明确，由于增值税业务具有一定的专业性，很多人不能明白其中明示或暗示的含义。笔者根据自己的理解，试对其中隐含的法律关系予以浅析。

首先，“交割卖方投资者给对应的买方投资者开具增值税专用发票”对客户的权利和义务进行了规定。意味着：

(1)交割者双方都必须是一般纳税人，才可以开出或取得增值税专用发票。

(2)如果买方交割者非一般纳税人，就无资格取得增值税专用发票，尽管卖方交割者是一般纳税人，也无法对不具备资格的纳税人开具专用发票。

(3)卖方交割者非一般纳税人，肯定无法开出增值税专用发票。在买方是一般纳税人的情况下，应补偿对方交割货款13％的违约补偿金。

其次，“投资者开具的增值税发票由双方会员转交、领取并协助核实，交易所负责监督”，这一规定对会员和交易所的权利义务予以明确。期货市场结算体系是分层进行的，交易所对会员进行，会员对客户进行。会员在增值税发票流转过程中，不仅负责转交、领取，更主要的是协助核实。在这个过程中，客户对其发票的真伪负责，会员对客户身份的真实性负责，交易所对会员身份的真实性负责。客户应保证自己的交易真实，发票为该客户发票；会员在此起核实作用，对开户交易的客户与开具发票的客户身份的一致性应核实，并对核实结果负责；交易所在此过程中监督双方发票的传递按交割规则规定的时间和程序进行，对不按规定进行者，执行规则及细则的有关规定。

除以上明示的含义外，其实还包括一些暗示的含义，主要是由国家有关税收法律法规引申出来的。第四，增值税发票的进项抵扣问题，即什么样的增值税发票才可以抵扣。这个问题由第三个问题派生而来。也就是说，如果卖方客户存在代开增值税发票问题，对接受发票方有何影响。

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》规定：在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按照偷税、骗取出口退税处理，依法追缴税款，处以五倍以下罚款；对这样取得的专用发票未申报抵扣税款或者未申请出口退税的，按取得专用发票的人数，分别处以1万元以下的罚款；但知道或应当知道取得的是虚开的专用发票，或让他人为自己提供虚开的专用发票的应当从重处罚；构成犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。

可见，纳税人购物必须依法向供货方取得由供货方开具的增值税专用发票方才可以申请抵扣，否则不仅所支付的税款得不到抵扣，还有可能承担法律责任。

当然，在期货市场中，由于买卖双方不见面，在判定发票是否虚开方面，购货方有一定困难。按现行法律规定，即便购货方是善意取得的对方违法开具的增值税专用发票(善意的解释为：一是购货方对销售方的专用发票违法行为毫不知情，二是其取得专用发票是为了实现良好、合法的目的，即依法抵扣进项税款)，税务机关也不可能允许其抵扣进项税款。当然，这种情况发生在销售方的税务机关认定销售方的发票为虚开的前提下。一旦发生这种情况，在纳税人主观上是善意的情况下，若想抵扣进项税款或获得出口退税，就必须重新向销售方索取合法、有效的专用发票作为凭证，才能被依法准予其抵扣税款。如果无法向销售方取得合法专用发票，就可能发生纠纷，双方会员介入，逐步解决问题的可能性大大增加。

如果客户最终无法履行自身责任，那么对其负责的会员也难以独善其身。 第五，特殊情况：委托中间商代购货物的增值税额的抵扣问题。根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》的规定，代购货物行为，应同时满足以下三个条件：受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。这种代购货物行为与普通购销行为相比，都是由购货方支付货款和增值税款，销货方为其开具等数额的增值税专用发票；所不同的是，在这种购销行为下，中间商在购销双方之间起到了传递信息、提供劳务的作用，并从中收取一定的手续费。这种中间商代购货物行为过程中，中间商不垫付货款，也不取得增值税专用发票，代购货物的进项税额应由委托方负担。如果委托方支付的价税总额与发票上注明的数额一致，根据增值税法规的有关规定，委托方可凭此增值税专用发票抵扣进项税款。至于中间商是否将款项足额支付给销货方，可不予追究。

现实生活中，由于增值税发票本身价值极大，可给关系人带来极大的利益，不乏有人铤而走险。对其管理也就极为严格，国家为此耗费了大量的人力物力，查处力度也不断增大，处罚极为严厉。上文尽管述及第五种特例情况，但将其运用于期货市场，无疑会与客户交易身份的真实性产生矛盾，是否会因此违犯期货交易的相关法律法规，值得斟酌。因此，在期货交割业务中，涉及到增值税时也应慎之又慎，三思而行，依法办事。不具备一般纳税人资格的客户应及早平仓出局，避免不该有的损失。 实物交割是商品期货交易不可缺少的环节，随着交割行为的发生，必然产生实物交割增值税。

几年来，国内期货交易所在增值税的管理中一直存在交割增值税的纳税环节、计税依据和纳税人如何确定以及增值税发票开具等问题。针对上述问题，本文依照税法并结合期货市场的特点对期货交割增值税进行初步探讨。

目前，各期货交易所普遍以交割积程中，交割的买卖双方并不是通过唯一价格来完成货物所有权的转移，在最后交易日出现三个价格：买方成交价、卖方成交价和交割结算价，这样就存在三个计税价格。

现在各交易所确定计税依据的方式主要有两种：一种按照最后交易日后买卖双方的成交价格作为计税依据。这种做法的优点是，买卖方以其真实成本进行交割，税额计算准确，缺点是交易所必须作为中间环节参与票据交换过程并承担税差。在交割时卖方以持仓的成交价格给交易所开具增值税发票，交易所以买方的成交价给买方开增值税发票，买卖方成交价之间差额的税差由交易所承担。

例如（表一）中所列，假设买方最终交割持仓买价是X元/吨，卖方卖价是Y元/吨，交割结算价为Z元/吨，其中Y，则交易所承担△T的税差。

表(一)

项目 买 方 卖 方

交割盈亏 A=X－Z B=Z－Y

税价 T1=X/1.13×13% T2=Y/1.13×13%

交易所负担税差 △T= T1－T2

另一种以交割结算价作为计税依据。这种做法的优点是买卖方确定同一价格进行交割，更接近现货的交易方式。缺点是买卖方的实际交割成本被掩盖，同时，交割者实际负担的税额与应负担的税额不符。

例如表（二），买卖方按持仓买价(卖价)与交割结算价计算有如下税差：

表(二)

项目 买 方 卖 方

交割盈亏 A=X－Z B=Z－Y

应负担税价 T1=X/1.13×13% T2=Y/1.13×13%

实际负担税价 T3=Z/1.13×13%

税差 △T1= T1－T3 △T2= T3－T2

交割者在期货市场上的成本价通过交割结算反映出来，虽然以Z价接货，通过交割盈亏A，体现出最终以成交价格接货，但在进项抵扣时却以T3进行抵扣，少抵扣差额△T1，同样卖方销项税额中多承担△T2的税差。 无论采用哪一种价格作为计税依据都存在一定数额的税差，其主要原因是由于增值税计税环节的不连续性造成的。由于期货交易是个连续过程，并且交易价格是含税价格，由于在交易环节中不征税，而在交割环节中征税，这种计税环节的不连续性，必然造成税负的不平衡。

如果将交易环节作为增值税的纳税环节，按照不含税价格计算交易过程中每笔盈亏的税额，将交易平仓盈亏税价分离，所有税差沉淀在交易所，用以补偿交割买卖方税差，最终税负平衡，税差问题就得到解决。这种做法在逻辑上是成立的，但从增值税的定义看，纳税环节应为实物发生所有权转移的环节，在交易环节没有发生实物所有权转移，就不应为增值税的纳税环节。

交割环节作为纳税环节，如果以成交价作为计税依据，交易所负担△T税额。这种做法实际上把交易所作为纳税人并承担税额，也不具有合理性。交易所是提供期货交易的场所，而不是交割的买卖方，由交易所负担这部分税差，给交易所造成不必要的财务负担，并不利交易所规范、发展，因此，我们不建议采用这种方式；如果以交割结算价作为计税依据，买卖双方作为交割主体分别承担税差△T1、△T2，则更具有合理性。期货交割是期货与现货过渡接轨阶段，期货交割结算价与买卖方的成交价之间的基差是必然存在的。

在每日结算制下，买卖方以交割结算价平仓，交割结算价是买卖方公认的唯一价格，且由于最后交易日的临近，期货交易的结算价越来越趋近于现货价格，为防止作价，一些交易所如大商所取自交割月份前一个月第十个交易日起至最后交易日成交价的加权平均价作为交割结算价。这样计算出的价格与现货价格更加接近，所以我们认为以交割结算价作为计税依据相对合理。

国家税务总局关于增值税一般纳税人期货交易进项税额抵扣问题的通知
国税发［2002］45号   国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发［1995］015号）和《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发［1995］192号）规定，商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，且纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，否则不予抵扣进项税额。

鉴于期货交易支付货款的特殊性，现将增值税一般纳税人通过期货交易购进货物进项税额抵扣问题明确如下： 对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款，对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。

国家税务总局关于下发《货物期货征收增值税具体办法》的通知
国税发[1994]244号　　　1994-11-9

各省、自治区，直辖市国家税务局，各计划单列市国家税务局：
现将《货物期货征收增值税具体办法》下发给你们，请遵照执行。各地在对货物期货征收增值税时有什么问题，望及时报告我局。

货物期货征收增值税具体办法根据国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》，“货物期货应当征收增值税”。

现将对货物期货征收增值税的具体办法规定如下：

一、货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节。

二、货物期贷交易增值税的计税依据为交割时的不含税价格（不含增值税的实际成交额）。

不含税价格＝含税价格／（１＋增值税税率）

三、货物期货交易增值税的纳税人为：

（一）交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。

期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。

（二）交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人

关于增值税纳税人
 

在纳税人的问题上，国内各交易所的做法不一致。假定A与B代表交割买方和卖方客户，AA与BB分别代表代理其交割的期货经纪公司，纳税人有以下几种分类：

1.纳税人为B；

2.纳税人B、BB;

3.纳税人为B、BB、交易所。

上述2、3类中除客户外，经纪公司和交易所分别成为增值税的纳税人，这样做有三点不妥：（一）判断一方是否为纳税人应以其是否提供应税货物为标准，在正常情况下，会员和交易所是不提供应税货物的；

（二）期货经纪公司是中介机构，交易所是提供期货交易场所的自律性法人，两者都不具有销售货物业务。所以经纪公司和交易所不适合做增值税的纳税义务人。只有实物交割时提供货物的卖方才是真正的纳税人。 特殊情况下，交易所、期货经纪公司是可以作为纳税人出现的，按照新的《期货交易所管理办法》规定：在会员、客户无法履约时，交易所、期货经纪公司有代为履约的义务。例如当买方会员违约时，交易所将垫付货款给卖方，然后将购进的货物进行拍卖。由于发生了销售行为，可视为增值税的纳税人。

为了规范企业商品期货业务的会计核算，现对有关会计处理规定如下：

一、会计科目
企业在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上增设以下会计科目：
1、“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加用于办理期货业务的保证金。
2、“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。
3、在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。
4、“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。
5、在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目，核算企业用质押品换取的期货保证金。
6、在“管理费用”科目中设置“期货年会费”明细科目，核算有会员资格的企业向期货交易所交纳的年会费。

二、账务处理
(一)期货投资和交纳席位占用费

企业为取得期货交易所会员资格而交纳会员资格费，应按实际支付的款项，借记“长期投资——期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。

企业申请退会、转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或期货交易所实际退还的会员资格费，借记“银行存款”科目，按期货会员资格投资的账面价值，贷记“长期投资——期货会员资格投资”科目，按其差额，借(或贷)记“期货损益”科目。

企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费，借记“应收席位费”科目，贷记“银行存款”科目；如退还席位，收到期货交易所退还的席位占用费，作相反分录。

(二)缴存期货保证金

企业划出和追加的保证金，借记“期货保证金”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反分录。

企业为取得保证金而向期货交易所或期货经纪机构提交质押品，按期货交易所或期货经纪机构实际划入的保证金款项，借记“期货保证金”科目，贷记“其他应付款——质押保证金”科目；收到退还的质押品，借记“其他应付款——质押保证金”科目，贷记“期货保证金”科目。 　　

企业到期不能及时追加保证金，期货交易所或期货经纪机构处置质押品时，应分别不同情况进行处理：如质押品为国债，应按期货交易所或期货经纪机构原划入的保证金款项，借记“其他 应付款——质押保证金”科目，按处置收入与原划入保证金的差额，借记“期货保证金”科目，按质押品的账面价值，贷记“长期投资”、“短期投资”科目，按质押品的账面价值与处置收入的差额，贷(或借)记“投资收益”科目。如质押品为仓单，应按期货交易所或期货经纪机构原划入的保证金款项，借记“其他应付款——质押保证金”科目，按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，借记“期货保证金”科目，按处置收入的金额和增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“商品销售收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目；同时，按质押品的账面价值，借记“商品销售成本”、“其他业务支出”等科目，贷记“商品采购”、“材料采购”等科目。

收到划转的期货保证金存款利息，借记“期货保证金”科目，贷记“财务费用”科目。

(三)对冲平仓

期货合约平仓了结时，企业应根据期货交易所或期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓盈利，借记“期货保证金”科目，贷记“期货损益”科目；实现的平仓亏损作相反的分录。

强制平仓的会计处理与上述规定相同。

(四)实物交割

对进入实物交割期的合约，应根据期货交易所或期货经纪机构资金结算及有关单据；先按结算价对冲平仓，按本规定(三)进行处理。

企业在实物交割期被确认为买方的，根据收到的增值税专用发票，按发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“商品采购”、“材料采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按交割货款的金额，贷记“期货保证金”科目。

企业在实物交割期被确认为卖方的，按期货交易所单据列明的交割货款金额，借记“期货保证金”等科目，按实现的销售收入，贷记“商品销售收入”、“产品销售收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

在实物交割过程中，因对方出现质量、数量等方面的违约行为而收取的违约罚款收入，借记“期货保证金”科目，贷记“营业外收入”科目；如为本企业责任，应向对方交纳的违约罚款支出，借记“营业外支出”科目，贷记“期货保证金”科目。 (五)支付交易手续费和年会费 　　 企业向期货交易所或期货经纪机构支付手续费，按结算单列明的金额，借记“期货损益”科 目，贷记“期货保证金”科目。

企业按期交纳年会费，借记“管理费用——期货年会费”科目，贷记“期货保证金”科目。 　　

企业因违规被处以罚款的，应按实际支付的罚款金额扣除应由责任人承担的部分，借记“营业外支出”科目，按应由责任人承担的部分，借记“其他应收款”科目，按实际支付的金额，贷记“期货保证金”科目。

三、会计报表
(一)资产负债表

1.在“其他应收款”项目上设置“期货保证金”和“应收席位费”项目，分别反映企业在期货交易所或期货经纪机构的保证金余额和企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。这两个项目应分别根据“期货保证金”科目的期末余额和“应收席位费”科目的期末余额填列。

2.在补充资料中增设以下项目：

(1)“期货会员资格投资____元”项目，反映企业以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。本项目根据“长期投资——期货会员资格投资”科目的期末余额填列。

(2)“持仓合约的浮动盈利____元”(亏损用“－”号表示)项目，反映企业持仓合约在资产负债表日按结算价计算的浮动盈利额或亏损额。

(3)“提交的质押品的账面价值____元”项目，反映企业向期货交易所或期货经纪机构提交的质押品的账面价值。

(二)损益表

在“投资收益”项目下设置“期货收益”项目(亏损用“－”号表示)，反映企业进行期货业 务实现的损益。本项目根据“期货损益”科目的本期发生额分析填列。

(三)财务状况变动表

企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，包括在本表“收回长期投资”项目内；年度内为取得会员资格以交纳会员资格费的形式对期货交易所形成的投资，包括在本表“增加长期投资”项目内。

企业商品期货业务会